تقرير الدولة بدولة (CbCR) في السعودية: من يجب أن يقدمه ومتى؟

بالنسبة للمجموعات متعددة الجنسيات، لم يعد الامتثال الضريبي في السعودية مقتصرًا على تقديم إقرار ضريبة دخل محلي أو إقرار زكاة. أصبحت المجموعات الكبيرة مطالبة أيضًا بإظهار كيفية توزيع الإيرادات، والأرباح، والموظفين، والضرائب، والأنشطة التجارية عبر الدول.

لهذا السبب يُعد تقرير الدولة بدولة CbCR في السعودية موضوعًا مهمًا للمديرين الماليين، ومديري الضرائب، وفرق التسعير التحويلي، والمراقبين الماليين، وفرق التقارير داخل المجموعات متعددة الجنسيات. يساعد تقرير الدولة بدولة ZATCA على تقييم ما إذا كانت الأرباح الخاضعة للضريبة داخل المجموعة متعددة الجنسيات متوافقة مع النشاط الاقتصادي الحقيقي في كل دولة.

بالنسبة للكيانات السعودية التي تنتمي إلى مجموعات متعددة الجنسيات كبيرة، تكون الأسئلة الأساسية واضحة: هل ينطبق حد 3.2 مليار ريال سعودي؟ هل يجب على الكيان السعودي تقديم التقرير الكامل أم مجرد إشعار؟ من هو الكيان المسؤول عن التقرير؟ ما الموعد النهائي؟ وكيف يرتبط CbCR بوثائق التسعير التحويلي؟

تنويه مهم: هذا المقال لأغراض تعليمية فقط. قد تتغير قواعد CbCR، وإجراءات التقديم لدى ZATCA، وصيغ التقارير، والغرامات، ومتطلبات التسعير التحويلي. يجب على الشركات تأكيد الالتزامات الحالية مباشرة من خلال ZATCA ومستشاري الضرائب المؤهلين في السعودية.

ما هو CbCR ولماذا تطلبه ZATCA؟

تقرير الدولة بدولة، أو CbCR، هو أحد متطلبات الشفافية في التسعير التحويلي للمجموعات متعددة الجنسيات الكبيرة. ويتطلب التقرير تقديم معلومات مالية وتشغيلية رئيسية حسب كل ولاية ضريبية أو دولة.

لا يهدف CbCR إلى استبدال الإقرار الضريبي. بل يمنح السلطات الضريبية أداة تقييم مخاطر عالية المستوى. فهو يساعد الجهات التنظيمية على مقارنة أين تحقق المجموعة الإيرادات، وأين تسجل الأرباح، وأين تدفع الضرائب، وأين توظف العاملين، وأين تحتفظ بالأصول، وأين تمارس النشاط التجاري الحقيقي.

توضح خدمة ZATCA الرسمية الخاصة بـ تبادل تقارير الدولة بدولة السنوية أن CbCR يتيح تبادل المعلومات للمجموعات متعددة الجنسيات وفق الاتفاقية متعددة الأطراف ذات الصلة وإرشادات التسعير التحويلي.

عادةً يتضمن تقرير CbC معلومات على مستوى كل دولة مثل:

لا يعني CbCR تلقائيًا أن الشركة ارتكبت خطأ. لكن الفروقات غير المعتادة بين الإيرادات، والأرباح، والضرائب المدفوعة، والموظفين، والأصول قد تؤدي إلى أسئلة من السلطات الضريبية.

في السعودية، يقع CbCR ضمن إطار التسعير التحويلي الأوسع. توضح صفحة ZATCA الخاصة بـ التسعير التحويلي أهمية تطبيق مبدأ السعر المحايد على المعاملات بين الأشخاص المرتبطين أو الأشخاص الخاضعين لسيطرة مشتركة.

حد الإيرادات المجمعة البالغ 3.2 مليار ريال سعودي

الحد الرئيسي لـ CbCR في السعودية هو إيرادات المجموعة المجمعة البالغة 3.2 مليار ريال سعودي أو أكثر.

بموجب قواعد التسعير التحويلي السعودية، ينطبق CbCR على مجموعات الشركات متعددة الجنسيات التي تستوفي حد الإيرادات المجمعة. وتشير لوائح التسعير التحويلي الصادرة عن ZATCA إلى المجموعات متعددة الجنسيات التي تتجاوز إيراداتها 3.2 مليار ريال سعودي لأغراض CbCR.

يتم قياس هذا الحد على مستوى المجموعة متعددة الجنسيات، وليس فقط على مستوى الكيان السعودي. وهذه نقطة مهمة جدًا. قد تكون الشركة التابعة السعودية صغيرة نسبيًا محليًا، لكن إذا كانت تنتمي إلى مجموعة عالمية تتجاوز إيراداتها المجمعة 3.2 مليار ريال سعودي، فقد تكون لدى الكيان السعودي التزامات متعلقة بـ CbCR.

نظرة مبسطة على الحد:

الخطأ الذي ترتكبه كثير من الشركات هو التحقق من الإيرادات السعودية فقط. يجب تقييم الحد بناءً على الإيرادات المجمعة للمجموعة متعددة الجنسيات.

بالنسبة لفرق المالية التي تحتاج إلى معرفة أقوى بالضرائب السعودية، والزكاة، وضريبة الشركات، وامتثال التسعير التحويلي، يمكن أن يدعم برنامج شهادة الامتثال للزكاة وضريبة القيمة المضافة وضريبة الشركات بالسعودية فهمًا أوسع لكيفية ارتباط تقارير المجموعة بالالتزامات الضريبية المحلية.

إشعار CbCR مقابل التقرير الكامل

أحد أهم الفروق هو الفرق بين إشعار CbCR في السعودية وتقرير CbC الكامل.

هما ليسا الشيء نفسه.

يخبر الإشعار ZATCA بما إذا كان الكيان السعودي هو الشركة الأم النهائية، أو الشركة الأم البديلة، أو كيانًا تابعًا آخر، ويحدد أي كيان داخل المجموعة سيقدم تقرير CbC الكامل وفي أي دولة.

أما تقرير CbC الكامل فيتضمن البيانات الفعلية للمجموعة متعددة الجنسيات حسب كل دولة.

قد لا تكون الشركة السعودية مسؤولة عن تقديم التقرير الكامل إذا كانت الشركة الأم النهائية تقدمه في دولة أخرى وكانت شروط تبادل المعلومات مستوفاة. ومع ذلك، قد يظل الكيان السعودي مطالبًا بتقديم إشعار إلى ZATCA.

مثال مبسط:

الإشعار مهم لأنه يخبر ZATCA بمكان توقع التقرير. إذا كان الإشعار مفقودًا أو خاطئًا أو غير متسق مع موقف التقديم الفعلي للمجموعة، فقد يخلق ذلك خطر امتثال.

مواعيد التقديم والكيان المسؤول

يعتمد امتثال CbCR على سؤالين زمنيين منفصلين: متى يستحق الإشعار، ومتى يستحق تقرير CbC الكامل.

توضح الأسئلة الشائعة الرسمية لدى ZATCA أن تقرير CbC يُتوقع تقديمه بالصيغة المعتمدة خلال 12 شهرًا من السنة المالية للمجموعة متعددة الجنسيات. يجب على الشركات مراجعة الأسئلة الشائعة حول موعد تقديم CbCR للاطلاع على الصياغة الرسمية الحالية.

يجب أيضًا مراجعة موعد الإشعار بعناية وفق قواعد التسعير التحويلي ومتطلبات بوابة ZATCA. في كثير من أطر CbCR العملية، يُتوقع تقديم الإشعار قبل أو بحلول نهاية السنة المالية محل التقرير، لكن يجب على الشركات تأكيد المتطلب السعودي الحالي من خلال ZATCA قبل الاعتماد على التقويم الداخلي.

نظرة عملية على المواعيد:

يعتمد الكيان المسؤول على هيكل المجموعة.

بالنسبة للمجموعات التي تعتمد السنة الميلادية، يُتوقع عادةً تقديم تقرير CbC الكامل عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر خلال 12 شهرًا بعد نهاية السنة. ومع ذلك، يجب على كل مجموعة تأكيد سنة التقرير ذات الصلة، والكيان الأم، ودولة التقديم، وحالة بوابة ZATCA، وترتيبات تبادل المعلومات.

كيف يرتبط CbCR بوثائق التسعير التحويلي؟

CbCR هو جزء واحد فقط من امتثال التسعير التحويلي. فهو يعمل إلى جانب الملف الرئيسي، والملف المحلي، وإفصاح المعاملات الخاضعة للسيطرة، والاتفاقيات بين الشركات، ودراسات المقارنة، وتحليل مبدأ السعر المحايد.

تنطبق خدمة ZATCA الخاصة بـ تقديم وثائق التسعير التحويلي على المكلفين الخاضعين للوائح التسعير التحويلي والمطلوب منهم تقديم وثائق التسعير التحويلي.

عادةً يربط ملف التسعير التحويلي القوي بين هذه الطبقات:

يمكن أن يبرز تقرير CbC مخاطر يجب أن يشرحها الملف الرئيسي والملف المحلي. على سبيل المثال، إذا كانت هناك دولة تحقق أرباحًا مرتفعة مع عدد قليل من الموظفين أو أصول ملموسة منخفضة أو وظائف محدودة، فقد تطرح ZATCA أو سلطة ضريبية أخرى أسئلة. وإذا كان الكيان السعودي لديه مدفوعات كبيرة لأطراف ذات علاقة، لكن توثيقه المحلي ضعيف، فإن الخطر يزداد.

تشمل أسئلة مراجعة العلاقة بين CbCR والتسعير التحويلي ما يلي:

• هل أرباح الكيان السعودي تتناسب مع وظائفه وأصوله ومخاطره؟

• هل المدفوعات للأطراف ذات العلاقة مدعومة باتفاقيات بين الشركات؟

• هل يشرح الملف المحلي المعاملات السعودية الخاضعة للسيطرة بوضوح؟

• هل يتوافق الملف الرئيسي مع بيانات CbCR؟

• هل رسوم الإدارة، والإتاوات، ورسوم التمويل، ورسوم الخدمات مبنية على مبدأ السعر المحايد؟

• هل تتطابق القوائم المالية مع الإقرارات الضريبية وإفصاحات التسعير التحويلي؟

• هل تم تفسير الكيانات السعودية منخفضة الهامش أو الخاسرة بشكل مناسب؟

• هل تخلق الدول عالية الربح ومنخفضة الجوهر إشارات خطر؟

لذلك لا يجب التعامل مع CbCR كأنه نموذج منفصل. يجب مراجعته كجزء من قصة التسعير التحويلي الكاملة.

غرامات عدم تقديم CbCR

قد يؤدي عدم تقديم CbCR إلى مخاطر تنظيمية وضريبية. يعتمد التعرض الدقيق للغرامات على نوع المخالفة، والتوقيت، والوقائع، وقواعد ZATCA المطبقة.

قد تشمل إخفاقات امتثال CbCR ما يلي:

يمنح إطار التسعير التحويلي لدى ZATCA الهيئة أساسًا لطلب الوثائق، وتقييم ترتيبات الأطراف ذات العلاقة، ومراجعة ما إذا كان المكلفون في السعودية ملتزمين بمتطلبات مبدأ السعر المحايد. وقد يؤدي ضعف أو غياب عملية CbCR أيضًا إلى أسئلة أوسع حول حوكمة التسعير التحويلي.

النهج الأكثر أمانًا هو إنشاء تقويم رقابي لـ CbCR وتعيين المسؤولية مبكرًا. لا يجب على المجموعات متعددة الجنسيات الكبيرة الانتظار حتى نهاية السنة لتحديد من يقدم ماذا.

قائمة تحقق للجاهزية لـ CbCR

استخدم هذه القائمة قبل إغلاق سنة التقرير.

حد المجموعة

• هل تم التحقق من الإيرادات المجمعة للمجموعة؟

• هل تصل المجموعة إلى 3.2 مليار ريال سعودي أو تتجاوزها؟

• هل تم اختبار الحد باستخدام القوائم المالية المجمعة على مستوى المجموعة؟

• هل تم تأكيد السنة المالية محل التقرير؟

• هل تم الاحتفاظ بالدعم لاستنتاج الحد؟

تصنيف الكيان

• هل الكيان السعودي كيان تابع داخل المجموعة؟

• هل الكيان السعودي هو الشركة الأم النهائية؟

• هل توجد شركة أم بديلة؟

• أي كيان سيقدم تقرير CbC الكامل؟

• في أي دولة سيتم تقديم التقرير الكامل؟

الإشعار

• هل إشعار CbCR السعودي مطلوب؟

• هل تم تحديد كيان التقرير بشكل صحيح؟

• هل دولة التقديم صحيحة؟

• هل تم تسجيل موعد الإشعار؟

• هل تم حفظ دليل التقديم؟

تقرير CbC الكامل

• هل التقرير مطلوب في السعودية؟

• هل بيانات CbCR كاملة ومتحقق منها؟

• هل تمت تسوية أرقام الإيرادات، والأرباح، والضرائب، والموظفين، والأصول؟

• هل تم تقديم التقرير خلال 12 شهرًا بعد نهاية السنة؟

• هل تم النظر في حالة تبادل المعلومات؟

العلاقة مع التسعير التحويلي

• هل يتوافق الملف الرئيسي مع بيانات CbCR؟

• هل يشرح الملف المحلي المعاملات السعودية الخاضعة للسيطرة؟

• هل الاتفاقيات بين الشركات محدثة؟

• هل تم الإفصاح عن المعاملات الخاضعة للسيطرة بشكل صحيح؟

• هل تم تفسير مراكز الربح أو الخسارة غير المعتادة؟

قرب نهاية أي مشروع جاهزية لـ CbCR والتسعير التحويلي، يمكن أن يساعد برنامج شهادة الامتثال للزكاة وضريبة القيمة المضافة وضريبة الشركات بالسعودية فرق المالية والضرائب على تعزيز فهمها لحوكمة الضرائب السعودية، وانضباط التوثيق، والتقارير الجاهزة للتدقيق.

أخطاء شائعة في CbCR يجب تجنبها

تحدث أخطاء CbCR غالبًا لأن فرق المالية السعودية تفترض أن إدارة الضرائب العالمية داخل المجموعة تتولى كل شيء. قد يكون هذا صحيحًا جزئيًا، لكن الكيان السعودي لا يزال يحتاج إلى أدلة محلية وتنسيق.

تشمل الأخطاء الشائعة:

• التحقق من الإيرادات السعودية بدلًا من الإيرادات العالمية المجمعة؛

• تجاهل مراجعة حد 3.2 مليار ريال سعودي؛

• افتراض عدم الحاجة إلى أي تقديم لأن الشركة الأم تقدم في الخارج؛

• نسيان إشعار CbCR السعودي؛

• استخدام اسم كيان تقرير خاطئ؛

• تقديم معلومات غير متسقة بين الدول؛

• عدم تسوية CbCR مع الملف الرئيسي والملف المحلي؛

• تجاهل مشكلات تبادل المعلومات؛

• عدم حفظ تأكيدات التقديم؛

• التعامل مع CbCR بمعزل عن وثائق التسعير التحويلي؛

• الانتظار حتى الموعد النهائي لطلب البيانات من الشركة الأم العالمية.

يجب أن تكون عملية CbCR القوية في السعودية مملوكة بشكل مشترك بين المالية المحلية، والضرائب العالمية، والتسعير التحويلي، والفرق القانونية.

الخاتمة

يُعد CbCR في السعودية متطلب امتثال مهمًا للمجموعات متعددة الجنسيات الكبيرة التي لديها كيانات سعودية. ويعني حد الإيرادات المجمعة البالغ 3.2 مليار ريال سعودي أن الشركة التابعة السعودية الصغيرة نسبيًا قد تكون لديها التزامات CbCR إذا كانت تنتمي إلى مجموعة عالمية كبيرة.

يتمثل التحدي الرئيسي في فهم الفرق بين إشعار CbCR وتقرير CbC الكامل. فقد يحتاج الكيان السعودي فقط إلى إخطار ZATCA بمكان تقديم تقرير المجموعة، أو قد يحتاج إلى تقديم التقرير الكامل حسب دوره وهيكل المجموعة.

يرتبط CbCR أيضًا بشكل مباشر بوثائق التسعير التحويلي. يمنح التقرير ZATCA رؤية عالية المستوى حول أين تحقق المجموعة الإيرادات، وأين تسجل الأرباح، وأين تدفع الضرائب، وأين توظف العاملين، وأين تحتفظ بالأصول. إذا لم تتوافق هذه الصورة مع قصة التسعير التحويلي للمجموعة، فقد تظهر أسئلة إضافية.

النهج الأكثر أمانًا هو التخطيط المبكر: التحقق من الحد، وتصنيف الكيان السعودي، وتأكيد كيان التقرير، وتتبع المواعيد، ومواءمة الملف الرئيسي والملف المحلي، والاحتفاظ بأدلة واضحة لكل تقديم.